Обзоры законодательства
Налогообложение физических лиц 2021
- Автор: Екатерина Смоловая
- Услуга: Налоговое право
- Дата: 28.01.2021
Прошедший 2020 год стал богатым на различные события, и внесение изменений в налоговое законодательство традиционно не остались без внимания законодателя. Старший юрист Налоговой практики Capital Legal Services Екатерина Смоловая назвала самые главные изменения, коснувшиеся налогообложения физических лиц, на которые стоит обратить внимание и в 2021 году.
В данном обзоре:
С 1 февраля ФНС России создает новую инспекцию, где планируется администрировать налогоплательщиков с доходами более 500 млн руб. в год.
С 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в отношении доходов физических лиц за год свыше 5 млн. рублей (с 13% до 15%).
С 1 января 2021 года доходы по вкладам, превышающие необлагаемую сумму дохода, подлежат налогообложению НДФЛ. Необлагаемая сумма рассчитывается как произведение 1 млн рублей и ключевой ставки ЦБ, установленной на 1 января данного года. Впервые уплатить этот налог за 2021 год придется только в 2022 году.
Абонемент на КИК – стоит ли игра свеч?
Ранее мы уже писали о возможности перехода на уплату фиксированного НДФЛ с прибыли КИК здесь. Предлагаем еще раз вспомнить основные положения и оценить перспективы применения данного режима.
Отмена льгот на купонный доход
С 2021 купонный доход по всем облигациям будет облагаться НДФЛ по ставке 13% для налоговых резидентов РФ. Все ранее действовавшие льготы для владельцев облигаций отменяются, но есть альтернативные варианты.
Новые возможности при продаже акций иностранных компаний
Льгота в виде освобождения доходов от продажи акций теперь доступна и в отношении акций иностранных компаний.
*****
Индивидуальный подход
По сообщениям СМИ согласно сведениям ФНС России с 1 февраля 2021 года в структуре налоговых органов создается новая специализированная налоговая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам — физическим лицам (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №10).
Планируется, что инспекция будет администрировать налогоплательщиков-физических лиц с наиболее крупными доходами (более 500 млн руб.), при этом будут учитываться такие дополнительные критерии, как наличие КИК, операций и счетов за границей, осуществление налогооблагаемых операций инвестиционного характера.
Необходимость создания инспекции в ФНС объясняют тем, что администрирование физлиц с крупными доходами требует особой компетенции из-за сложных финансовых операций и применения международных договоров в области налогообложения.
При этом, предполагается, что создание специализированной инспекции позволит обеспечить более качественный анализ налоговых обязательств таких лиц и обеспечит более высокий уровень исполнения требований налогового законодательства.
На данный момент остаются не до конца понятными критерии отнесения определенных физических лиц к ведению данной инспекции, а также будет ли такой переход каким-либо образом зависеть от воли самих налогоплательщиков, и потребует ли от них дополнительных действий. Остается надеяться, что благие цели данного начинания действительно позволят налогоплательщикам рассчитывать на более компетентное понимание специфики операций со стороны налоговых органов и будут способствовать упрощению процесса взаимодействия с налоговыми органами, а не вызовут обратный эффект.
Ставки повышены
Как гласит всем известная народная мудрость, «понижать» – вредно для здоровья. Вероятно, из этого же постулата исходил законодатель при введении повышенной ставки НДФЛ с 1 января 2021 года в отношении доходов физических лиц за год свыше 5 млн. рублей (с 13% до 15%).
Данный порядок подлежит применению к так называемой «основной налоговой базе», которая включает открытый список доходов (например, оплата труда физических лиц, дивидендов, купонных доходов по облигациям и доходов из-за рубежа, от ценных бумаг, в том числе от их продажи, от предпринимательской деятельности и др.), за исключением доходов, по которым налоговая база обозначена отдельно.
Налоговая ставка не меняется для доходов физических лиц (налоговых резидентов РФ) от продажи имущества и долей в нем, доходов в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения, а также для подлежащих налогообложению доходов, полученных гражданами в виде страховых выплат и выплат по пенсионному обеспечению, и доходов, в отношении которых предусмотрены иные ставки (например, 35% или 9%).
С целью применения ставки 15% в отношении соответствующих доходов будет рассчитываться «совокупная налоговая база» для определения превышен ли порог, равный 5 млн. рублей. Так, если, например, годовой доход составляет 6 млн рублей, то с первых 5 млн НДФЛ будет уплачен по ставке 13% (650 тыс. рублей), а с оставшегося миллиона по ставке 15% - 150 тыс. рублей.
Порядок уплаты
Если каждый из доходов, выплачиваемых налоговыми агентами (одним или несколькими) не превышает 5 млн руб., то налоговый орган по окончании года самостоятельно произведет расчет НДФЛ с совокупной суммы, превышающей 5 млн рублей и направит налогоплательщику уведомление.
Если гражданин декларирует свой доход самостоятельно, он определяет сумму налога к уплате без учета сумм доходов, полученных от налоговых агентов, но с учетом порога превышения в 5 млн рублей. Далее налоговый орган обобщает полученную от налогоплательщика и налоговых агентов информацию и направляет налогоплательщику соответствующее уведомление.
Планируется, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ принесет бюджету дополнительно около 60 млрд рублей в год. При этом, такие дополнительные поступления согласно обещаниям властей будут направлены на лечение детей с «редкими, так называемыми орфанными заболеваниями».
НДФЛ на проценты по вкладам
С 1 января доходы по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%, применяющейся вне зависимости от статуса резидентства (вместо 35% для резидентов и 30% для нерезидентов). Однако и налоговая база будет рассчитываться по-другому.
Налогооблагаемый доход будет определяться как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем российским вкладам (остаткам на счетах), над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на первое число налогового периода.
Таким образом, схема расчетов будет выглядеть так:
- вычисление и сложение всех доходов от процентов по вкладам (совокупный процентный доход);
- (совокупный процентный доход) минус (1 млн. руб. × ключевая ставка ЦБ);
- умножение полученной суммы на 0,13.
Условно, при текущей ставке рефинансирования, равной 4,25% (декабрь 2020), любой доход от процентов (в т.ч. в разных банках), превышающий 42 500 рублей, будет облагаться по ставке 13%.
При этом изменения не коснулись рублевых вкладов с процентной ставкой 1% годовых и менее, а также счетов эскроу.
Напомним, что до введения изменений налогообложению по общему правилу подлежала только сумма процентов, превышающая сумму процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%.
Несмотря на то, что изменение вступило в силу с 2021 года, налогообложение по новым правилам будет осуществляться только в 2022 году.
В силу новых правил банки обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета о процентах, выплаченных физлицам, в течение отчетного периода лишь не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным периодом, т.е. начиная с 2022 года.
Далее, вся полученная налоговым органом информация будет суммирована, на основе чего налоговый орган рассчитает налог и направит соответствующее уведомление налогоплательщику. Указанный налог должен быть уплачен лицом до 1 декабря года, следующего за тем, в котором были получены доходы в виде процентов.
Абонемент на КИК – стоит ли игра свеч?
Кратко
При применении нового режима общая сумма прибыли КИК фиксируется в размере 38,4 млн руб. за 2020 год, для последующих налоговых периодов – на уровне 34 млн руб. Так, контролирующее лицо имеет возможность заплатить около 5 млн руб. в год (т.е. НДФЛ от суммы вмененной прибыли) совокупно за все КИК без обязанности рассчитывать для каждой из компаний сумму прибыли и налога. Применение данного порядка возможно уже с 2020 года.
Порядок является добровольным и действует в качестве альтернативы к действующему порядку. Однако в случае перехода на данный порядок, налогоплательщик будет обязан применять данный режим в течение определенного периода: при переходе в 2020 или 2021 годах - как минимум в течение 3-х лет; при более позднем переходе, т. е. с 2022 года – не менее 5 лет.
С целью анализа перспектив перехода к данному порядку уплаты рассмотрим его основные плюсы и минусы.
Преимущества
- фиксация суммы НДФЛ в отношении всех КИК, отсутствие обязанности по уплате НДФЛ с фактической прибыли КИК;
- отсутствие обязанности по подаче фин. отчетности и аудиторскому заключению, и отсутствие риска ответственности за непредставление данных документов;
- значительное сокращение административной нагрузки и расходов на подготовку отчетности в отношении КИК;
- возможность учета убытков КИК до перехода на данный режим и после прекращения его использования.
Недостатки
- распределенные дивиденды не позволяют уменьшить прибыль КИК, на основании которой рассчитывается НДФЛ;
- фиксированная прибыль КИК не уменьшает сумму распределяемых дивидендов, облагаемых НДФЛ, за соответствующие периоды, в течение которых применялся данный режим;
- НДФЛ с фиксированной прибыли КИК не может быть уменьшен на сумму иных налогов КИК, в т.ч. на налоги у источника;
- в случае нескольких контролирующих лиц одной и той же КИК, каждое из них будет обязано уплатить налог с фиксированной прибыли.
Отмена льгот на купонный доход
С 01 января 2021 года отменены льготы в части налогообложения купонного дохода по некоторым видам облигаций.
Ранее не подлежали налогообложению следующие категории доходов:
- Доходы по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР, государств-участников Союзного государства, субъектов РФ, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
- Доходы по обращающимся облигациям российских компаний, которые эмитированы с 01.01.2017 г. и номинированы в рублях, если купонный доход не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов (и только сумма превышения облагалась НДФЛ по ставке 35%);
- Доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 01.01.2017 г.
С текущего года данные льготы отменены. Ставка для налоговых резидентов РФ составит 13%, для нерезидентов – 30%. При этом не имеет значения, когда были приобретены акции (до или после 2021 года), имеет значение факт выплаты дохода после 01 января 2021 года.
Несмотря на негативный характер данных изменений, следует вспомнить те налоговые льготы для инвесторов, которые сохраняются, и могут быть использованы в качестве альтернативных вариантов:
1. Льготы для владельцев индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС):
- вычет типа Б (на доход) позволяет освободить от налогообложения доход от операций с ЦБ и ПФИ (в т.ч. купонный доход и дисконт)
- вычет типа А (на взносы) позволяет получить вычет по НДФЛ до 52 тыс. руб. ежегодно + совместно с покупкой на ИИС таких консервативных инструментов, как облигации федерального займа (ОФЗ), также позволяет получить совокупный доход, превышающий доходность по банковским вкладам
2. Вычет по долгосрочному владению отдельных видов ЦБ (более 3-х лет), позволяющий освободить полученную прибыль от налогообложения
3. Возможность переноса убытков, полученных по ЦБ и ПФИ, на прибыль будущих периодов
4. Освобождение дохода от реализации акций российских компаний, которые находились в собственности более пяти лет (с 2021 года льгота применяется также в отношении акций иностранных компаний – читайте об этом далее)
Напоследок – хорошая новость для владельцев иностранных акций
Известно, что доходы от реализации акций российских компаний по истечении 5 лет непрерывного владения освобождены от налогообложения. В связи с принятыми нововведениями данная льгота теперь доступна и в отношении иностранных акций.
Для реализации такой возможности необходимо выполнить следующие условия:
- владеть акциями не менее 5 лет;
- активы соответствующей иностранной компании не должны состоять более чем на 50% из недвижимости, находящейся на территории РФ;
- постоянное местонахождение такой компании не должно относиться к территории государства, включенного в «список офшоров» Минфина.
Представляется, что данное нововведение одно из немногих, которое может быть оценено, как положительное и предоставляющее дополнительные опции для налогоплательщиков. Так, данная возможность может быть полезна для владельцев иностранных КИК, физических лиц, которые получили соответствующие акции безвозмездно (например, от работодателя), более пяти лет назад и т.п.
*****
Мы видим, что принимаемые государством меры в сфере налогообложения физических лиц оказывают значительное влияние не только непосредственно на финансовое состояние физических лиц, но и в целом на структуру активов владельцев соответствующего бизнеса и инвесторов и должны быть тщательно проанализированы для целей планирования дальнейшей деятельности и оптимального использования предоставленных законом возможностей.
Cпециалисты Capital Legal Services будут рады проанализировать влияние указанных нововведений на вашу деятельность и оказать всестороннюю поддержку по возникающим вопросам. Связаться с нами можно по электронной почте cls@cls.ru или по телефону одного из наших офисов.